DECLARAÇÃO DE ATIVOS CRIPTO NA DECLARAÇÃO DE IMPOSTOS Diretriz para a tributação de ativos cripto por pessoas físicas

Diretriz Declaração de Ativos Cripto na Declaração de Impostos

Em dezembro de 2021, a Administração Federal de Impostos (ESTV) – justamente a tempo de preparar a declaração de impostos de 2021 – publicou uma atualização do documento de trabalho de 27 de agosto de 2019 sobre “Criptomoedas e Coin/Token Offerings (ICOs/ITOs) como objetos de imposto sobre o patrimônio, renda e lucro, imposto de retenção e impostos sobre selos”.

A declaração na declaração de impostos Por uma questão de simplicidade, estabeleceu-se que os ativos cripto e os rendimentos resultantes sejam listados no inventário de títulos e saldos, embora os ativos cripto não sejam equiparados a títulos. A comprovação dos ativos cripto e de seus rendimentos deve, em princípio, ser feita por meio de uma impressão das carteiras.

A comprovação pode muitas vezes revelar-se difícil, uma vez que as várias carteiras frequentemente não fornecem dados sobre os saldos e rendimentos de ativos cripto de uma forma tão conveniente quanto os prestadores de serviços financeiros tradicionais o fazem com saldos bancários e títulos. Também deve ser considerado que tokens, que são frequentemente detidos por terceiros para a geração de renda, não aparecem na carteira, embora permaneçam de fato propriedade do contribuinte. Esses tokens devem geralmente ser atribuídos ao próprio estoque e também declarados na declaração de impostos.

Uma documentação exata e completa é, portanto, frequentemente associada a algum esforço. A situação deve ser apresentada de forma transparente à autoridade fiscal na declaração de impostos.

Determinação do valor patrimonial para fins de imposto sobre o património

  1. de criptomoedas Os saldos em criptomoedas são incluídos no capital móvel e estão sujeitos ao imposto sobre o património cantonal, independentemente do tamanho do portfólio de criptomoedas. O capital móvel deve, em princípio, ser avaliado pelo seu valor de mercado.

Para as criptomoedas mais conhecidas, como Bitcoin, Ethereum, Cardano, Tezos, etc., a ESTV publica um curso de fim de ano que é usado para avaliar essas criptomoedas.

Criptomoedas como Algorand, Cosmos e Fantom, que não são encontradas na lista de preços da ESTV, mas que têm um valor de mercado, devem ser declaradas pelo preço de fim de ano das plataformas de câmbio de criptomoedas mais comuns, como Coinbase e Binance, ou sites como CoinMarketCap e Coingecko.

Se nenhum valor de mercado atual estiver disponível, a criptomoeda deve ser declarada pelo preço de compra original, convertido em francos suíços.

Devido aos riscos de volatilidade, tecnologia e liquidez das criptomoedas, um desconto na avaliação das criptomoedas pode ser economicamente justificável em alguns casos. Se esse desconto é concedido pela autoridade fiscal cantonal depende também da prática cantonal e da moeda em questão.

  1. de Tokens Não Fungíveis Os Tokens Não Fungíveis (NFTs) são tokens digitais de blockchain que não são substituíveis ou intercambiáveis, representando um objeto real ou digital, como arte ou itens em jogos de vídeo. NFTs obtêm seu valor através de sua singularidade e do fato de que um NFT só pode ser possuído por uma pessoa.

Em princípio, os NFTs são considerados bens móveis e estão sujeitos ao imposto sobre o património cantonal. Eles devem ser avaliados pelo valor de mercado no final do ano. No entanto, como os NFTs são únicos, a determinação do valor de mercado pode ser correspondente difícil.

Com a recepção dos formulários de declaração de impostos para o ano de 2021, as pessoas são lembradas de que a preparação e a submissão da declaração de impostos estão iminentes. A declaração de ativos baseados em blockchain continua a ser um desafio constante.

Este artigo examina os princípios atuais da tributação de ativos cripto por pessoas físicas, como os ativos cripto devem ser declarados na declaração de impostos e o que deve ser levado em consideração.

O documento de trabalho da ESTV não inclui uma avaliação separada de NFTs, portanto, assume-se que na ausência de um valor de mercado, os NFTs devem ser geralmente declarados pelo preço de compra. Isso pode levar a resultados não adequados dependendo do tipo de NFT, pois é questionável se, por exemplo, no caso de NFTs de arte, o proprietário poderia alcançar esse preço novamente em um leilão futuro ou se ele pagou um preço de entusiasta na compra original. Portanto, uma avaliação e análise caso a caso dos NFTs individuais é aconselhável.

Também nos NFTs, um desconto na avaliação pode ser considerado, semelhante ao das criptomoedas, devido aos riscos de volatilidade, tecnologia e liquidez.

Determinação dos valores para fins de imposto de renda Os rendimentos de ativos cripto podem ser gerados de várias formas. Seja através de staking, farming de liquidez ou outros métodos, geralmente não é decisivo, pois todos os rendimentos recorrentes e únicos estão sujeitos ao imposto de renda. No entanto, é importante distinguir se os rendimentos de ativos cripto são gerados passiva ou ativamente.

Rendimentos passivamente gerados de criptomoedas ocorrem quando os tokens são disponibilizados a uma terceira parte, que, por sua vez, gera rendimentos com eles. A terceira parte geralmente retém uma parte dos rendimentos gerados como taxas e distribui os rendimentos restantes aos investidores passivos. Estes rendimentos passivos são comparáveis a dividendos e juros e são geralmente tributados de forma semelhante a esses rendimentos de capital móvel.

Rendimentos ativamente gerados ocorrem quando a infraestrutura para gerar rendimentos de criptomoedas é estabelecida e operada pelo próprio detentor dos tokens. A disponibilização desta infraestrutura (para si mesmo ou possivelmente para terceiros a título oneroso) por uma pessoa física pode levar, dependendo do investimento de capital e trabalho, a rendimentos tributáveis provenientes de atividade empresarial autônoma (ver consequências no capítulo seguinte sobre “comércio profissional de cripto”). Além do imposto de renda, as contribuições para a segurança social também devem ser consideradas.

Os rendimentos da geração ativa e passiva de ativos cripto são considerados realizados no momento do recebimento dos rendimentos ou da aquisição de um direito firme sobre os rendimentos. Os rendimentos devem, portanto, ser tributados no período fiscal de realização.

Ganhos de capital obtidos na venda de ativos cripto de propriedade privada são, em princípio, isentos de impostos. O mesmo se aplica a ganhos de cripto em loterias ou jogos de azar similares, desde que o limite de CHF 1’000 não seja excedido. Por outro lado, os chamados airdrops, nos quais um proprietário de criptomoeda recebe unidades adicionais da criptomoeda sem esforço próprio, são tributados no momento de sua alocação no valor de mercado como rendimento de capital móvel.

Excurso: Comércio Profissional de Cripto Dependendo da natureza, escopo e financiamento, a gestão e o comércio de ativos cripto podem ser classificados pela autoridade fiscal competente como uma atividade comercial independente (chamado de comércio profissional de cripto). Assume-se que as atividades vão além da simples gestão de patrimônio privado e constituem uma operação comercial. O conceito de comércio profissional de cripto é uma aplicação por analogia do comércio profissional de títulos.

Do ponto de vista fiscal, é aconselhável evitar a classificação como comércio profissional de cripto sempre que possível. Neste caso, os rendimentos obtidos, bem como quaisquer ganhos de capital resultantes, estão sujeitos ao imposto de renda. Além disso, tanto os ganhos de capital quanto os rendimentos estão sujeitos a contribuições previdenciárias. Consequentemente, as perdas de capital podem ser deduzidas para fins fiscais nesse cenário.

Indicativos de comércio profissional de cripto incluem: curta duração de posse dos tokens, alto volume de transações, a necessidade de obter ganhos de capital de transações de tokens para substituir renda ausente ou perdida, financiamento externo das transações de tokens, e o uso de derivativos que não se limitam à cobertura de posições próprias.

Ações Necessárias em Caso de Não Declaração Anterior de Ativos Cripto Quem não declara intencional ou negligentemente ativos cripto e seus rendimentos na declaração de impostos comete o delito de evasão fiscal. A multa por evasão fiscal geralmente equivale ao montante do imposto evadido. A multa pode ser reduzida a um terço do imposto devido em caso de negligência leve, ou aumentada para até três vezes esse valor em caso de negligência grave.

Se uma pessoa perceber que houve uma subdeclaração de impostos, ela pode apresentar uma autodenúncia isenta de penalidades à autoridade fiscal competente. Na primeira autodenúncia, geralmente não há perseguição penal, apenas o imposto não pago é cobrado, mais juros de mora. Em autodenúncias subsequentes, a multa pode ser reduzida para um quinto do imposto evadido.

Conclusão Como este artigo mostra, há várias considerações a serem feitas ao preparar a declaração de impostos em relação à declaração de ativos cripto. Dependendo do tipo de token e da maneira como os rendimentos são gerados, diferentes consequências fiscais podem ocorrer, que devem ser devidamente avaliadas e declaradas. Se no passado os ativos cripto não foram declarados ou foram declarados incompletamente, deve-se considerar a possibilidade de apresentar uma autodenúncia às autoridades fiscais competentes.

Se tiver dúvidas sobre a tributação de ativos cripto, a declaração na declaração de impostos, ou sobre como fazer uma autodenúncia, estamos à disposição para ajudar. Não hesite em nos contactar.

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